Ministerul Finanțelor a publicat în transpență decizională proiectul OUG privind reglementarea unor masuri fiscal-bugetare si pentru modificarea si completarea unor acte normative prin care dorește clarificare condițiilor pentru stabilirea intreprinderile legate.
Proiectul propune:
– eliminarea trimiterilor la dispozițiile Legii nr. 346/2004 privind stimularea înfiinţării şi dezvoltării întreprinderilor mici şi mijlocii, cu modificările şi completările ulterioare, pentru definirea întreprinderilor legate.
– definirea in Codul fiscal a întreprinderilor legate, pentru clarificarea aplicării impozitului pe venitul microîntreprinderilor;
– introducerea in cadrul veniturilor luate in calcul la plafonul de 500.000 lei a celor realizate de PFA/II/IF, alte forme de organizare a unei activităţi economice, fără personalitate juridică, detinute de asociatii cu peste 25% din partile sociale ale unei microintreprinderi.
Proiectul stabilește că două firme sunt legate dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții:
a) persoana juridică română deține la o alta persoană juridică română, direct şi/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot sau are dreptul de a numi sau de a revoca majoritatea membrilor consiliului de administrație, de conducere ori de supraveghere ale/ai celeilalte persoane juridice române;
b) o alta persoana juridică deține la persoana juridică română care verifică condiția, direct şi/sau indirect, peste de 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot sau are dreptul de a numi sau de a revoca majoritatea membrilor consiliului de administraţie, de conducere ori de supraveghere ale/ai persoane juridice române;
c) o persoana juridică română este legată cu o altă persoană juridică română dacă o persoană deţine, în mod direct şi/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot sau are dreptul de a numi sau de a revoca majoritatea membrilor consiliului de administrație, de conducere ori de supraveghere atât la prima persoană juridică, cât și la cea de-a doua persoană juridică;
d) acţionarul/asociatul persoanei juridice române care deţine, direct şi/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale acestei persoane juridice române, desfăşoară activitate economică prin intermediul unei persoane fizice autorizate / întreprinderi individuale / întreprinderi familiale / altei forme de organizare a unei activităţi economice, fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare.
În acest caz, veniturile persoanei fizice autorizate/întreprinderii individuale/întreprinderii familiale/altei forme de organizare a unei activități economice fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare, înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se cumulează cu cele realizate de persoana juridică română/alte întreprinderi legate.
În mod practic există două situații:
1. dacă veniturile depășesc valoare de 500.000 de euro, cumulat de la mai multe entități care sunt legate (au peste 25% din valoarea/ numărul titlurilor de participare sau dreptul de vot/ inclusiv PFA, II/IF/alte forme de organizare a unei activități economice, fără personalitate juridică) nu se încadrează în categoria microîntreprinderilor nici una dintre societăți;
2. dacă veniturile totale sunt sub 500.000 de euro, se alege o singură microîntreprindere care aplică impozitul de 1% sau 3% pe venit, celelalte societati comerciale vor trece la impozit pe profit de 16%.
Menționăm că:
– nu contează obiectul de activitate al întreprinderilor, PFA, II/IF/alte forme de organizare a unei activități economice, ale căror venituri se cumulează;
– nu există condiții privind gradul de rudenie sau calitate de soț/soție pentru încadrarea în categoria întreprinderilor legate;
– norma legală stabilește că pentru încadrarea în categoria întreprinderilor legate, în toate situațiile, trebuie să fie deținut ”peste 25%” din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot. Aceasta înseamnă că daca sunt deținute fix 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, nu sunt aplicabile dispozițiile privind obligativitatea alegerii unei singure societati microîntreprinderi care să aplice impozitul pe venit.
Din analiza dispozițiilor legale sunt identificate mai multe probleme care nu sunt clarificate prin proiectul de OUG:
Potrivit art. 47 alin. 1 Codul Fiscal ”În sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
(::)
h) are asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot şi este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari să aplice prevederile prezentului titlu.
Din modul de redactare rezultă că dacă o societate nu a avut la data de 31.12.2023:
– asociaţi/acţionari care deţineau, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
– şi nu este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari să aplice impozitul pe venit,
rezultă că nu se încadrează în categoria microîntreprinderii, deoarece nu a îndeplinit cumulativ condițiile prevăzute de lege. Dacă a avut asociați care dețineau sub 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot nu este microîntreprindere.
Forma corectă a lit. h) ar fi: ”este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari să aplice prevederile prezentului titlu, în cazul în care are asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot în condițiile alin. 11”.
CNIPMMR SOLICITĂ CLARITATE ȘI STABILITATE PENTRU MEDIUL DE AFACERI
Având în vedere modificările repetate ale Codului Fiscal, într-o perioadă scurtă de timp, din cauza neclarităților/neconcordanțelor legislative și care afectează în mod negativ mediul de afaceri, CNIPMMR solicită: